【大澳门威尼斯人赌场官网2015年01月04日讯】（承接11月19日法律版）美国国税局在FATCA收网前夕，突然网开一面，在6月18日公布，7月1日实施一个大特赦。给有海外资产的美国纳税人一个清理陈年欠税和欠表的机会。只有个人可以用这特赦，法人企业不可用。

美国国税局这个大特赦，全名为“美国纳税人未披露外国金融资产可有的选项”(Options Available For U.S. Taxpayers with Undisclosed Foreign Financial Assets)。提供了4个选项让纳税人选择，来解决以往未能遵守美国税法和申报海外投资资讯的义务，分别为：海外自愿披露活动（Offshore Voluntary Disclosure Program，OVDP）、简化申报程序（Streamlined Filing Compliance Procedures, SFCP）、拖欠 FBAR 提交程序（Delinquent FBAR submission procedures）和拖欠国际资讯报表提交程序（Delinquent international information return submission procedures）

这4个选项类似于2012 OVDP和我自创的“半安静披露”，但办法更为明确。这4个新选项最大的特色是依照纳税人欠税和欠表行为（conduct）的严重层次来决定处罚的宽严；对不是故意犯错的纳税人宽待，对恶意逃税的人加重处罚。其中最重要的决定因素是纳税人是否“故意（willful）”逃税和逃表。

从下表可以看出，纳税人要判断自己的行为是不是故意逃税和逃表。如果是故意，那么应该要参加海外自愿申报活动，除了缴欠税和利息，也要缴20%错报等罚款，更要缴交海外“欠税资产”8年中的最高值27.5% 的OVDP罚款。

如果你是国税局公布的那些教客户逃税的金融机构或理财顾问黑名单的客户，那么罚款增为50%。如果国税局开始查税或刑事调查，那么就不可以参加自愿申报或简化申报。

2014年的OVDP和2012年类似，但是还有些不同的地方。例如： 2014年OVDP提供5%和12.5%的罚款，新法删除。应罚资产种类也重新说明、前清（pre-clearance）须提供资料加多，包括银行资料。

如果纳税人不是故意，那么可以透过第二种的“简化申报程序”来解决欠税和欠表的问题。参加者只要缴欠税和利息，免除晚报税、晚缴税、和错报等罚款。居住海外的人，也免除未报资讯报表的罚款(Offshore Misc. penalties)。 居住美国，未报资讯报表的罚款也只有“未报资产”的 5%。

如果纳税人已申报收入、缴税但未申报FBAR表，可以参加第三种：拖欠 FBAR 提交程序。只要说明正当理由，报6年FINCEN Form 114就可以，免除罚款。

如果纳税人申报收入、缴税、但未申报国际资讯申报表如8938，5471，3520等，可以参加第4种的拖欠国际资讯报表提交程序。只要说明正当理由，报修正税表附上3年的国际资讯申报表就可以免除罚款。

国税局表示，除了参加自愿申报之外，用其他3种方法补报的税表和资讯报表，国税局将像处理任何其他报表一样，不会告诉你他们是否收到，不会自动查税，但会像一般税表一样抽查。如果抽查时有增加的欠税，则只有增加的部分要依法受罚，已申报的部分不罚。如果查出有故意的情况，可能会有额外的民事处罚，甚至刑事责任。

照国税局以上的说法，纳税人的资料就沉入美国千千万万税表的大海里，查税的机会就少了。目前美国的查税率是1%，高收入者的查税率高些。不过，也不要存侥幸心理，因为这3种“参加”方法都是把资料送到特定的单位收件，税表和资讯报表上头也要加特别字样才能免罚款。

加了标签的税表，查税机会应该会多些，尤其真正的肥咖有大额投资在账户内，国税局比较会注意。另外，参加者要签字切结所言属实，如果所言不实，被抓到罪加一等，所以不能不小心。（待续）

责任编辑：于晴碧