【大澳门威尼斯人赌场官网2014年12月05日讯】到今年6月底为止，全世界有99个国家或主权地区和美国达成协议，答应依照肥咖条款（美国“国外账户税收遵从法”〔Foreign Account Tax Compliance Act,简称FATCA〕），搜集和提供美国纳税人资料给美国国税局。美国则同意，协议国的金融机构从美国收取的投资收入免扣缴30%所得税。

百国签约，全球同步追税，美国海外追税的天罗地网布局已完成。

美国国税局在FATCA收网前夕，突然网开一面，在6月18日公布，7月1日实施一个大特赦。给有海外资产的美国纳税人一个清理陈年欠税和欠表的机会。只有个人可以用这特赦，法人企业不可用。

跨政府协议 布天网

在签约的99国当中，有39国和美国已正式签订跨政府协议（Intergovermental agreement, IGA）。60国已列入“视同签约国”（Agreements in substance jurisdictions）名单。“视同签约国”是和美国已谈，但还没签定跨政府协议的政府。中国、台湾、新加坡和香港都是“视同签约国”。

为什么IGA签订是美国海外追税的天罗地网布局完成呢？华人移民在网罗之下该如何自处？法网恢恢，疏而“有”漏吗？美国政府网开一面，给予大赦，详细内容如何？本文将回答这些问题，并提供应对肥咖的方法。

笔者依法声明“本文只是一般的法律解释，不是提供税务咨询，读者应该根据个人情况，咨询您自己的税法顾问，本文不能作为税务咨询的依据，也不能用以避免处罚。”

祭出重罚 各国不敢得罪

为何各国政府要匆匆忙忙在6月30日之前和美国签约和同意列入视同签约国名单？为何连以隐私权为号召的避税天堂都愿意签约？答案在美国税法第三章和第四章。

美国税法第三章规定，外国人从美国赚取的收入要就源扣缴30%，例外的是银行利息免税，一般资本利得（Capital Gain）也免税。股息需扣缴30%，但美国的所得税合约国居民，可以享受0%到15%的优惠税率。如果在外国替美国公司服务，服务费也免税，在美国服务也可能享受所得税条约的优惠税率。

FATCA新增美国税法第四章，可以凌驾以上的法律和条约。外国政府如不签约，金融机构不能提供美国纳税人资讯给美国，根据FATCA，这些机构的所有（美国和非美国）客户从美国赚取的收入，从7月1日起，都会被扣缴30%的所得税。如此重的罚款，无人能承受。

FATCA在2010年立法。因为音似台语的肥咖，台湾人谑称为肥咖条款。了解FATCA的立法历史，也可知道肥咖条款为何如此受重视。

藏钱海外 已溃败

美国深知国际逃税的金额庞大，例如，美国纳税人把钱藏在瑞士的银行，再由瑞士的银行在美国投资，那么纳税人就可以免缴税。以美国最高税率39.6%，加州最高州税13.3%为例，有钱的美国人透过此方法，可以逃掉超过50%的税。另一个国际逃税的方法是成立外国公司，利用各种方法，把盈余留在海外的公司，这样也可以免缴非常多的美国税。

美国经过多年的海外追税无效，到2009年才有大突破，瑞士的UBS银行的一位经理把美国客户的秘密账户资料交给美国国税局，因为证据确凿，UBS被起诉，最后协商罚巨款。

美国和UBS协议，发动第一次海外自愿申报（Offshore Voluntary Disclosure Program, OVDP），让UBS的美国客户可以和其他人一样以自首罚款来免刑责。OVDP到2014年已是第四波。

在OVDP的查税和法院审理中，美国纳税人供出其他银行如瑞士的Credit Suisse和印度的汇丰银行（HSBC），以及其他所谓的避税天堂的银行和财税顾问等教美国客户逃税。顺藤摸瓜，越来越多的银行中箭，这些金融机构和财税顾问等都受到非常严厉的处分，有的坐牢，有的受到美国客户账户余额的20%到50%罚款。

受罚的银行也被逼交出客户名单，如滚雪球一样，越来越多逃税和教人逃税者受重罚。UBS的告密者因教客户逃税，自己也被判罪而坐了牢。但他控告美国国税局赢了，国税局不得不给他30%的告密奖金。

何谓地网？何谓天罗？

美国国税局在UBS等银行的事件后想了一个绝招，用它能控制的美国银行和企业当武器，要求他们对所有外国客户扣缴，逼外国客户就范，提供美国纳税人的资料。国税局说服国会，肥咖条款在2010年立法。这是美国海外追税最有效的武器，因为它既有地网，也有天罗。

地网是指海外投资的金三角（见图）：第一，有海外投资的美国纳税人；第二，投资或和美国做生意的外国金融机构和企业；第三，和外国人做生意的美国金融机构和企业。◇（待续）

作者何美惠会计师资讯：

电话：415-543-2828

传真：415-543-3228

住址：5 Third Street, Suite 616

San Francisco, CA 94103

电邮：may.ho@intertax.com

责任编辑：李曜宇